ACCA-AA考點(diǎn)解析，關(guān)于可持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

在AA考試中，可持續(xù)經(jīng)營(yíng)無(wú)論考到客觀題，還是考到主觀題，其中最重要知識(shí)點(diǎn)考核就是可持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。本期就跟大家來(lái)解析一下可持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)內(nèi)容。

可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（going concern assumption）是公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，如果可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表要按照清算價(jià)值列示。因此，管理層需要在每個(gè)報(bào)告日對(duì)公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估，即未來(lái)十二月內(nèi)公司有能力持續(xù)經(jīng)營(yíng)（不存在資不抵債），或沒(méi)有意圖打算終止經(jīng)營(yíng)。

如果可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，管理層還需要評(píng)估可持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否存在重大不確定性。如果存在重大不確定性，管理層需要在財(cái)報(bào)附注中充分披露該事項(xiàng)。這些都是管理層的責(zé)任。

而審計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序就管理層對(duì)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)適當(dāng)性的評(píng)估進(jìn)行評(píng)估。基于評(píng)估的結(jié)果，從而會(huì)影響審計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

評(píng)估結(jié)果通常分為以下幾種情況：

第一種情況：管理層不愿意對(duì)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)估（management unwilling to assess going concern），或者評(píng)估的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)少于十二個(gè)月，這種情況屬于審計(jì)范圍受限。

如果對(duì)財(cái)報(bào)的影響具有廣泛性（pervasive），審計(jì)師發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)（disclaimer of opinion）；

如果對(duì)財(cái)報(bào)影響不具有廣泛性（not pervasive），審計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)（qualified opinion）。

第二種情況：管理層做出可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，但是審計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為該公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

這種情況下，審計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)（adverse opinion）。

第三種情況：審計(jì)師認(rèn)可管理層做出可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)脑u(píng)估后，進(jìn)而需要評(píng)估可持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否存在重大不確定性。

如果存在重大不確定性且管理層已經(jīng)在財(cái)報(bào)附注中充分披露，審計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)（unqualified opinion）。

但是，由于可持續(xù)經(jīng)營(yíng)是重大事項(xiàng)，審計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)表中添加單獨(dú)段，命名為“可持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性（material uncertainty related to going concern）”（與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作用一樣）。

如果存在重大不確定性但管理層沒(méi)有在財(cái)報(bào)附注中充分披露，這種情況屬于錯(cuò)報(bào)。

審計(jì)師需要評(píng)估該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)報(bào)的影響范圍。如果對(duì)財(cái)報(bào)的影響具有廣泛性，審計(jì)師發(fā)表無(wú)法否定意見(jiàn)；如果對(duì)財(cái)報(bào)影響不具有廣泛性，審計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)。