CGFT知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的計(jì)量—直接核銷法

CGFT知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的計(jì)量—直接核銷法。企業(yè)在直接授予客戶信用額度時(shí)，就已經(jīng)預(yù)料到某些客戶可能不會(huì)如約付款。通常把這些無法收回的賬款（uncollectible accounts)稱為壞賬（bad debts)。壞賬的合計(jì)額即為除銷費(fèi)用。既然已經(jīng)預(yù)料到有可能會(huì)產(chǎn)生壞賬，企業(yè)為什么還愿意進(jìn)行除銷呢？這是因?yàn)槠髽I(yè)相信除銷可以增加銷售額，而且除銷帶來的凈收益足以抵銷壞賬費(fèi)用。企業(yè)一般采用下列兩種方法記錄壞賬：(1)直接核銷法；(2)備抵法。我們將分別介紹這兩種方法。

記錄并核銷壞賬

使用直接核銷法（direct write-off method)處理壞賬是指當(dāng)應(yīng)收賬款確定無法收回時(shí)，直接將其列為壞賬損失。直接核銷法不需要費(fèi)勁地去估計(jì)壞賬費(fèi)用。例如，假設(shè)TechCom公司在1月23日確定其客戶J.Kent所欠的$520賬款已無法收回，此時(shí)，可以使用直接核銷法編制如下分錄確認(rèn)損失：

1月23日借：壞賬費(fèi)用   520      資產(chǎn)一負(fù)債十所有者權(quán)益

           貸：應(yīng)收賬款—J.Kent    520      -520    -520(核銷壞賬）

在該分錄中，直接將壞賬額借記本期的壞賬費(fèi)用，貸記總分類賬中的應(yīng)收賬款賬戶（及其應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬賬戶）。

壞賬轉(zhuǎn)回

有時(shí)，在企業(yè)核銷賬款確認(rèn)壞賬費(fèi)用后，因企業(yè)持續(xù)的催款努力或客戶的財(cái)務(wù)能力好轉(zhuǎn)，客戶又償還了之前所欠的款項(xiàng)，延續(xù)上例，假設(shè)在Tech公司核銷掉J.Kent的應(yīng)收賬款后，J.Kent在3月11日全額償還了所欠的款項(xiàng)。此時(shí)，需要編制下面兩筆分錄記錄這筆重新收回的壞賬；

評(píng)估直接核銷法

使用直接核銷法的公司包括：Rand Medical Billing,Gateway Distributors,Mi-crowave Satellite Technologies First Industrial Realty, New Frontier Energy 和 Sub Surface Waste Management.Pharma-Bio服務(wù)公司的下面這段話充分代表了該方法的典型評(píng)價(jià)：“采用直接核銷法，只有當(dāng)某一特定賬戶確定無法收回時(shí)，壞賬費(fèi)用才發(fā)生。使用該方法所產(chǎn)生的影響與備抵法相近。”在決定是否使用直接核銷法時(shí)，企業(yè)至少需要權(quán)衡以下兩項(xiàng)會(huì)計(jì)原則；(1)配比原則，(2)重要性原則。

配比原則在壞賬處理中的應(yīng)用

配比原則（matching principle)或費(fèi)用確認(rèn)原則要求我們?cè)谕粫?huì)計(jì)期間確認(rèn)收入和為產(chǎn)生這些收入而發(fā)生的費(fèi)用。具體到壞賬處理上，也就是說，如果除銷可以帶來銷售收入，那么就應(yīng)該在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，確認(rèn)因除銷所產(chǎn)生的壞賬費(fèi)用，并把它們列示在同一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，直接核銷法無法很好地實(shí)現(xiàn)銷售收入和費(fèi)用的配比，因?yàn)樵谥苯雍虽N法下，通常需要等到確定賬款無法收回時(shí)才能記錄壞賬費(fèi)用，也就是說，確認(rèn)壞賬費(fèi)用的時(shí)間往往晚于除銷發(fā)生的時(shí)間。因此，要想實(shí)現(xiàn)銷售收入和費(fèi)用的配比，企業(yè)需要估計(jì)其未來的壞賬額。

重要性原則在壞賬處理中的應(yīng)用

重要性原則（materiality constraint)規(guī)定，對(duì)于數(shù)額不大、即便列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上也不足以影響報(bào)表使用者的業(yè)務(wù)決策的交易額，可以忽略不計(jì)。因此，根據(jù)重要性原則，如果與企業(yè)的銷售收入和凈利潤等其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相比，壞賬費(fèi)用數(shù)額很小，那么可以使用直接核銷法處理壞賬。